塞拉利昂國(guó)稅局及主要稅種簡(jiǎn)況

　　一、稅收機(jī)構(gòu)——國(guó)稅局

　　塞拉利昂國(guó)稅局（NRA）根據(jù)《2002年國(guó)稅局法》于2002年9月13日組建，2003年7月26日正式運(yùn)營(yíng)，主要負(fù)責(zé)管理和征收塞法律規(guī)定的所有稅金及罰金，設(shè)計(jì)并實(shí)施有效的稅收戰(zhàn)略和計(jì)劃，減少稅收成本，促進(jìn)貿(mào)易和投資，提供透明和友好的稅收服務(wù)。

　　塞國(guó)稅局為獨(dú)立法人實(shí)體，每年提取實(shí)際稅收的3%作為經(jīng)費(fèi)，負(fù)責(zé)征收塞所有直接稅、間接稅和非稅收入。稅收種類主要有關(guān)稅、所得稅、銷售稅和消費(fèi)稅及礦產(chǎn)特許開采使用費(fèi)。另外還有娛樂餐飲稅、旅游業(yè)稅和版稅等。增值稅（VAT）計(jì)劃于2007年起征收。塞國(guó)稅局共設(shè)4個(gè)部門，即所得稅局（ITD）、海關(guān)（CED）、黃金鉆石局（GDD）和非稅收入局（NTRD）。成立之初，國(guó)稅局只設(shè)所得稅局和海關(guān)二個(gè)部門。2004年4月1日，政府黃金鉆石辦公室（GGDO）并入國(guó)稅局，并更名為黃金鉆石局。2004年12月1日起，國(guó)稅局接管非稅收入，并成立非稅收入局。

　　塞雖然是WTO的成員，但由于屬世界最不發(fā)達(dá)國(guó)家，所以對(duì)其他成員國(guó)沒有“關(guān)稅化”和“削減關(guān)稅”的承諾，但塞已多次調(diào)整塞主要稅種中部分商品的稅率。塞有關(guān)稅收的法律主要有《1978年關(guān)稅法案》、《1982年消費(fèi)稅法案》、《1995年銷售稅法令》和《2000年所得稅法案》等。上述法律由財(cái)政部提議和起草，再由議會(huì)審閱通過后由議長(zhǎng)簽字后生效。

　　1、 海關(guān)

    目前，海關(guān)征收的主要稅種及稅率如下：

•     進(jìn)口稅                0%，5%，15%和20%，視進(jìn)口商品而定；

•     進(jìn)口銷售稅        進(jìn)口商品CIF價(jià)格的15%；

•     國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅        商品出廠價(jià)的30%；

•     國(guó)內(nèi)銷售稅        商品出廠價(jià)格的15%加國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅；

•     西非國(guó)家經(jīng)濟(jì)共同體（ECOWAS）征稅        0.5%

    海關(guān)征稅的主要法律依據(jù)如下：

-     《1932年海關(guān)稅則》及其修正案       -      《1948/49年海關(guān)條例》,

-     《1948年海關(guān)條例》                          -      《1952年關(guān)稅（進(jìn)出口）通則》

-     《1952年海關(guān)消費(fèi)稅編碼規(guī)則》       -      《1978年關(guān)稅法案》

-     《1952年港口設(shè)施的選擇和審批》   -      《1982年消費(fèi)稅法案》

-     《1995年銷售稅法令》

2、 所得稅局

    所得稅局負(fù)責(zé)征收直接稅，其法律依據(jù)如下

-     《2000年所得稅法案》                       -      《1972年工資稅法案》

-     《1975年外國(guó)人旅行稅法案》           -      《1995年對(duì)外通話聯(lián)絡(luò)法案》

-     《1971年娛樂稅法案》                       -      《1989年餐廳食品稅法案》

3、 黃金鉆石局

    黃金鉆石局的前身是政府黃金鉆石辦公室，組建于1985年，旨在緩解國(guó)家外匯短缺的狀況，其主要職能是：

-      確保黃金和鉆石價(jià)格具有競(jìng)爭(zhēng)性；

-      對(duì)黃金和鉆石進(jìn)行檢驗(yàn)、分類、估價(jià)、打包、出售和出口；

-      GDD出口黃金和鉆石的收入為國(guó)家財(cái)產(chǎn)；

-      建立穩(wěn)定、規(guī)范的黃金和鉆石市場(chǎng)，通過銀行系統(tǒng)加快外幣的自由流動(dòng)；

-      采取更有效的措施，確保對(duì)黃金和鉆石進(jìn)行最有效、最專業(yè)、最全面的評(píng)估；

-      必要時(shí)為政府提供最有力的信用支持，用黃金和鉆石作為股份，增加政府國(guó)外貸款額度；

目前，GDD僅履行了三項(xiàng)職能，即收購和出售鉆石、評(píng)估鉆石和黃金、征收鉆石和黃金的出口稅。

出口鉆石應(yīng)繳納的稅費(fèi)如下：

-     固定稅                      0.75%          

-     GGDO估價(jià)費(fèi)           0.75%

-     礦產(chǎn)業(yè)發(fā)展基金      0.75%          

-     估價(jià)員勞務(wù)費(fèi)          0.40%

-     礦產(chǎn)監(jiān)督費(fèi)              0.35%

4、 非稅收入局

    2003年，援助國(guó)對(duì)塞預(yù)算援助減少。國(guó)際貨幣基金組織（IMF）提出修改其對(duì)塞的財(cái)政援助計(jì)劃，此時(shí)塞政府才意識(shí)到財(cái)政系統(tǒng)存在嚴(yán)重不足，如果對(duì)非稅收入管理得當(dāng)，也能大幅增加財(cái)政收入。內(nèi)閣隨即決定由國(guó)稅局接管非稅收入。

    盡管2004年6月就正式接管非稅收入，但國(guó)稅局一直謹(jǐn)慎地對(duì)整個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，直到2004年11月才接管礦產(chǎn)資源、交通、通訊、勞工和移民5個(gè)部分。

二、主要稅種和稅率

1、進(jìn)口稅

進(jìn)口稅一般采取從價(jià)計(jì)征法,但對(duì)少數(shù)商品規(guī)定了從量計(jì)征法供征收部門必要時(shí)替代使用。應(yīng)稅金額一律為進(jìn)口貨物的CIF價(jià)總額。

應(yīng)稅人須在應(yīng)稅貨物入境后按規(guī)定全額向貨物所在地海關(guān)交納應(yīng)征關(guān)稅，一次進(jìn)口行為相應(yīng)一次納稅行為。

塞進(jìn)口稅率目前分為四檔：工業(yè)原材料、零配件和資本貨物以及教育、醫(yī)療衛(wèi)生和農(nóng)業(yè)發(fā)展需要的“社會(huì)產(chǎn)品”5%；一般工業(yè)半成品20%；工業(yè)制成品30%（2000年年底前為40%）；特殊稅率15%，適用大米和兒童食品或其它兒童用品。

塞分別于2005年和2006年初頒布并實(shí)施《關(guān)稅修正案》，調(diào)整部分商品進(jìn)口稅，具體情況如下：

2005年，除礦泉水、汽水、酒、雪茄、油漆、香水、護(hù)膚品、沐浴用品、肥皂等商品之外，所有商品進(jìn)口稅稅率由30%下調(diào)至20%；石灰、書包、各種金屬型材、手工工具、復(fù)印器等商品進(jìn)口稅稅率由5%上調(diào)至10%；熟石膏、水泥熟料、石蠟、糖精等商品進(jìn)口稅稅率由0%上調(diào)至5%；進(jìn)口轎車、旅行車及四驅(qū)車：使用5年及以內(nèi)，進(jìn)口稅5%，銷售稅17.5%；使用5~10年，進(jìn)口稅20%，銷售稅17.5%；使用10年以上，進(jìn)口稅20%，銷售稅17.5%，消費(fèi)稅30%；卡車、貨車和公共汽車的進(jìn)口稅和銷售稅保持不變。

2006年，所有進(jìn)口和國(guó)產(chǎn)商品銷售稅由17.5%下調(diào)至15%；對(duì)乙酰氨基酚、必理通等商品進(jìn)口稅稅率由20%下調(diào)至5%；礦泉水、酒、油漆、香水、護(hù)膚品、沐浴用品、肥皂等商品進(jìn)口稅稅率由30%下調(diào)至20%；部分香煙及其他煙草產(chǎn)品稅率調(diào)整為：進(jìn)口關(guān)稅20%、消費(fèi)稅30%、銷售稅15%；部分水泥產(chǎn)品進(jìn)口稅稅率由20%下調(diào)至10%；麥芽糖飲料和黑啤酒、舊服裝及其他舊物品的關(guān)稅、消費(fèi)稅和銷售稅稅率不變；魚產(chǎn)品，包括鮮魚、冷藏/冷凍魚、魚干、咸魚、鹵魚、熏魚，其稅率為：本地捕撈5%，進(jìn)口10%。

2006年塞階梯型稅收結(jié)構(gòu)如下：

塞所得稅征收對(duì)象為在塞營(yíng)業(yè)的企業(yè)和收入達(dá)到應(yīng)稅數(shù)額的個(gè)人。

征稅評(píng)估年度為每年四月一日（含當(dāng)日）至第二年的四月一日（不含當(dāng)日）。公司所得稅采取比例征稅法，而個(gè)人所得稅則采取累進(jìn)征稅法。

公司所得稅應(yīng)稅金額為該司在評(píng)估年度內(nèi)的全部收入扣除為獲得這些收入而發(fā)生的直接費(fèi)用，繳納方式為在第二年的九月、十二月和第三年的三月、六月的當(dāng)月十五日前共四次等額繳清。

公司所得稅稅率為應(yīng)稅金額的35%。

個(gè)人所得稅的累進(jìn)征收方式和比例如下：（2002年4月1日以后）

100萬（含）利昂以下                                    0

100萬-300萬（含）利昂                                20%

300萬-500萬（含）利昂                                25%

500萬-750萬（含）利昂                                30%

750萬利昂以上                                                35%

根據(jù)塞法律規(guī)定，雇主（如公司）是雇員的法定收入稅的扣繳人。

3、銷售稅

塞有關(guān)法律明確規(guī)定了應(yīng)稅產(chǎn)品或商品：未在《關(guān)稅法案》規(guī)定免除進(jìn)口環(huán)節(jié)銷售之列的進(jìn)口產(chǎn)品；應(yīng)繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品；《銷售稅法》特別規(guī)定的產(chǎn)品。

2006年，塞所有進(jìn)口和國(guó)產(chǎn)商品銷售稅均下調(diào)至15%。銷售稅的應(yīng)稅金額計(jì)算方法如下：

1)  進(jìn)口產(chǎn)品：進(jìn)口CIF價(jià)+進(jìn)口CIF價(jià)X關(guān)稅稅率

2)  應(yīng)繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品：

<1> 進(jìn)口商品：進(jìn)口CIF價(jià)+進(jìn)口CIF價(jià)X關(guān)稅稅率+（進(jìn)口CIF價(jià)+進(jìn)口CIF價(jià)X關(guān)稅稅率）X消費(fèi)稅稅率

<2> 國(guó)內(nèi)產(chǎn)品：市場(chǎng)正常買賣價(jià)+市場(chǎng)正常買賣價(jià)X消費(fèi)稅稅率

3)  《銷售稅稅法》特別規(guī)定的產(chǎn)品：市場(chǎng)正常買賣價(jià)

所謂市場(chǎng)正常買賣價(jià)就是應(yīng)稅產(chǎn)品的售價(jià)必須是買賣雙方自愿且符合當(dāng)時(shí)市場(chǎng)行情而安排的價(jià)格，而沒有作弊或由于其它原由而偏離正常價(jià)格。

    4)   《關(guān)稅法案》規(guī)定在進(jìn)口環(huán)節(jié)免除銷售稅的商品：

為嬰兒特制的牛奶、奶油食品、其它面包、餅干、果醬、果汁、湯料等；碎米、水稻和稻種；單頁印刷品、字典、百科全書；學(xué)生書包；矯正視力的眼睛鏡片；安全頭盔；核反應(yīng)機(jī)械、同位素分離機(jī)械和部件；不流通的硬幣（金幣除外）；水鍋爐；水或氣體發(fā)電機(jī)；蒸汽渦輪機(jī)、航空器壓力點(diǎn)火內(nèi)燃機(jī)；真空氣泵、冷凍壓縮機(jī)、手動(dòng)或腳動(dòng)氣泵；鍋爐液態(tài)燃料燃燒器；工業(yè)或?qū)嶒?yàn)室鍋爐和微波爐；冰箱冷凍柜；醫(yī)藥外科或?qū)嶒?yàn)用消毒設(shè)備、木材、紙漿和紙板機(jī)械、液化氣體的機(jī)械、奶油分離器、衣服干燥機(jī)、水或飲料過濾和凈化設(shè)備；奶油分離機(jī)；洗碗機(jī)、瓶子或容器清洗、貫裝、密封和加貼標(biāo)簽的機(jī)械；秤重機(jī)械或秤；水、農(nóng)藥或除草劑噴灑機(jī)、滅火器或類似設(shè)備；叉車、起重機(jī)、塔吊、移動(dòng)起重機(jī)車輛、推土機(jī)；運(yùn)送材料、物資的電梯或傳送機(jī)械；農(nóng)業(yè)、園藝或林業(yè)使用的犁地、耙地、播種、施肥、插秧機(jī)械和聯(lián)合收割脫離機(jī)；牛奶加工機(jī)械；制造果汁、酒等飲料用的壓力、打碎機(jī)械、家畜飼料處理機(jī)械和家禽蛋孵化機(jī)械、釀酒機(jī)械、制糖機(jī)械、點(diǎn)心、通心粉制造機(jī)械、水果、堅(jiān)果處理機(jī)械、切紙機(jī)、紙袋和信封制造機(jī)械、糊盒封袋機(jī)、排版機(jī)、膠印、凹印、凸印、柔版等印刷機(jī)、紡織和編織機(jī)械、工業(yè)和家用縫紉機(jī)、動(dòng)物原皮處理機(jī)、制造修理鞋類機(jī)械、機(jī)床和金屬處理加工機(jī)械、水泥或?yàn)r青攪拌機(jī)、塑料加工機(jī)械、卷煙機(jī)；電動(dòng)機(jī)、發(fā)電機(jī)和變電設(shè)備；電話機(jī)和電話交換設(shè)備；鐵路機(jī)械設(shè)備和配件；港口或鐵路站運(yùn)輸設(shè)備；航空航天設(shè)備，包括直升飛機(jī)、飛機(jī)、衛(wèi)星等，發(fā)射裝置和設(shè)備；油輪、客輪和貨輪；海洋、地理地質(zhì)、氣象等勘察探測(cè)設(shè)備；醫(yī)院診療設(shè)備；監(jiān)控氣體、液體和電力的儀表；恒溫和恒壓等自動(dòng)調(diào)節(jié)控制的儀表儀器。

4、消費(fèi)稅

塞消費(fèi)稅原來涉及產(chǎn)品或商品種類很多，但經(jīng)過2001年和2002年兩次調(diào)整，應(yīng)稅商品只涉及煙草制品、石油制品和酒精飲料，原來大量應(yīng)稅的“奢侈品”被取消。目前塞消費(fèi)稅稅率為30%。如果應(yīng)稅產(chǎn)品是進(jìn)口產(chǎn)品，其應(yīng)稅金額為CIF進(jìn)口價(jià)加關(guān)稅；如果應(yīng)稅產(chǎn)品不是進(jìn)口產(chǎn)品，其應(yīng)稅金額則為正常市場(chǎng)買賣價(jià)。“正常市場(chǎng)買賣價(jià)”的概念與銷售稅項(xiàng)下的同名，概念含義相同。
 
　?。ㄊ装l(fā)子站：駐塞拉利昂經(jīng)商參處子站）