增值稅來到中國

　韓紹初1951年畢業(yè)于武漢大學(xué)。1953年至1994年歷任財(cái)政部稅務(wù)總局稅政處副處長，政策研究室主任，財(cái)政部財(cái)稅改革辦公室副主任，財(cái)政部稅政司首任司長。

　　曾參與中國國際稅收研究會(huì)籌備工作，曾任中國國際稅收研究會(huì)第一屆、第二屆副會(huì)長，第三屆常務(wù)理事、學(xué)術(shù)研究委員會(huì)副主任。主編和參與編寫過《增值稅概說》、《各國增值稅》、《稅收知識(shí)大全》等十余部稅收論著。還參與組織編寫《世界貿(mào)易組織基礎(chǔ)知識(shí)概說》、《WTO與中國稅收》、《WTO與我國稅制改革走向》等?！　?　

　　幾經(jīng)周折，記者終于找到財(cái)政部首任稅政司司長韓紹初。眼前這位古稀老人依舊精神抖擻，與稅打了一輩子交道的他如今仍在研究當(dāng)前一個(gè)熱門話題——增值稅轉(zhuǎn)型改革。

　　回顧增值稅來到中國的經(jīng)歷，他給記者講了兩個(gè)故事?！　?

　　第一件事發(fā)生在改革開放初期，講的是建議在我國運(yùn)用國外增值稅經(jīng)驗(yàn)改革舊的工商稅制

　　1978年以前，隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)為公有制結(jié)構(gòu)，稅收工作也逐步弱化，稅收幾乎沒有了，國營企業(yè)除了繳納工商稅外，剩下都是上繳利潤，沒有其他稅種。當(dāng)時(shí)，稅務(wù)總局是財(cái)政部的一個(gè)司局，機(jī)構(gòu)幾經(jīng)簡并，留下的辦稅人員很少。

　　十一屆三中全會(huì)以后，財(cái)政部稅務(wù)總局面臨一項(xiàng)重大任務(wù)，就是改革工商稅制，以適應(yīng)搞活國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的需要。“當(dāng)時(shí)的稅務(wù)局長劉志誠同志十分重視這項(xiàng)工作，責(zé)成稅政處進(jìn)行研究。”這樣，關(guān)于工商稅改革的具體工作就落實(shí)到了處長郭宏德及搞綜合業(yè)務(wù)的王文鼎和韓紹初三個(gè)人身上。

　　當(dāng)時(shí)工商稅最大的弊病在于同一種產(chǎn)品其稅收的含量隨生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增多而逐級階梯式遞增。其政策性導(dǎo)向是鼓勵(lì)“大而全”、“小而全”的落后生產(chǎn)方式，打擊高效能的專業(yè)化生產(chǎn)方式。而在我國實(shí)施改革開放政策后，國家正著手進(jìn)行“工業(yè)改組”，要求經(jīng)過調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，將落后的生產(chǎn)方式，改為專業(yè)協(xié)作化生產(chǎn)方式，以實(shí)現(xiàn)工業(yè)化大批量、高精尖、低成本、低消耗的政策目標(biāo)。“這就是說，當(dāng)時(shí)工商稅的政策導(dǎo)向與工業(yè)改組的目標(biāo)要求正好背道而馳，如果不改革，工商稅制將成為工業(yè)改組的一大阻力。”韓紹初他們認(rèn)為，改革工商稅制，首先要解決的就是排除稅制中的重復(fù)征稅問題，為我國工業(yè)向?qū)I(yè)協(xié)作化方向發(fā)展開路。

　　1979年，一個(gè)偶然，韓紹初看到財(cái)政科研所的一本雜志中翻譯介紹了國外正在逐漸施行的增值稅。這引起了他們的極大關(guān)注，“以我們的看法，增值稅恰恰是能夠解決重復(fù)征稅問題的新型稅制，它完全可以運(yùn)用于中國。”就像發(fā)現(xiàn)新大陸一樣，他們找到了改革的出路，興奮之情難以表達(dá)。經(jīng)過認(rèn)真研究，他們大膽地提出了運(yùn)用國外增值稅經(jīng)驗(yàn)部分排除工商稅制中重復(fù)征稅因素的主張，以促進(jìn)我國工業(yè)向?qū)I(yè)協(xié)作化方向發(fā)展。

　　“從1980年開始，或以三個(gè)人的名義，或以我個(gè)人的名義，陸續(xù)在《經(jīng)濟(jì)管理》、《財(cái)政及財(cái)政研究資料》、《財(cái)貿(mào)報(bào)》等中央報(bào)刊雜志上發(fā)表有關(guān)增值稅的研究性文章。”韓紹初津津樂道地說，由于這些文章一個(gè)總的目標(biāo)是要通過稅制改革推動(dòng)我國工業(yè)向?qū)I(yè)協(xié)作化方向改組，因此受到了企業(yè)界的重視和支持，社會(huì)輿論對用增值稅的方法排除重復(fù)征稅的呼聲逐漸增高。

　　大約是在1981年春夏之交，有一天，郭宏德處長告訴韓紹初，財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)在上海衡山賓館參加一個(gè)重要會(huì)議，打電話要稅務(wù)總局立即派一位懂增值稅的同志去上海找他，領(lǐng)導(dǎo)決定派韓紹初去。任務(wù)緊急，又難推卸，韓紹初連夜買了火車票趕赴上海。

　　“一路上，我思緒萬千，難以成眠。心想，部領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的有可能是消除重復(fù)征稅因素，會(huì)不會(huì)直接影響現(xiàn)有的財(cái)政收入規(guī)模。這也許是問題的關(guān)鍵所在，我必須以最簡要的方式回答三點(diǎn)：一、我國現(xiàn)行稅制確實(shí)存在著重復(fù)征稅問題；二、增值稅完全可以消除重復(fù)征稅因素；三、解決重復(fù)征稅，是在保持現(xiàn)有稅負(fù)基礎(chǔ)上進(jìn)行，不會(huì)減少財(cái)政收入，反而會(huì)起到穩(wěn)定現(xiàn)有財(cái)政收入的作用。”想到這些，韓紹初感到心里踏實(shí)多了，“我當(dāng)時(shí)還想，也許這將是一次向部領(lǐng)導(dǎo)宣傳增值稅的極好時(shí)機(jī)，因?yàn)橹挥凶尣款I(lǐng)導(dǎo)了解增值稅的好處，才能得到他們的重視和支持。如果真是這樣，我們當(dāng)時(shí)的主張才有可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)。”

　　“我趕到上海衡山賓館已經(jīng)是次日下午了，得悉參會(huì)的部領(lǐng)導(dǎo)是呂培儉副部長，以往我未曾與他打過交道，所以很陌生。我到賓館時(shí)，他還在開會(huì)。約5點(diǎn)半鐘，他才回來。頭一次見面，寒暄了幾句。他很和藹，告訴我不要再找住處了，就睡在他臥室的另一張床上，便于我們聊聊。”

　　“安置好以后，離吃飯還有半小時(shí)，他與我就在會(huì)客室隨意地聊了起來。這時(shí)，呂培儉同志說了一句：“去年你們宣傳重復(fù)征稅問題，是不是講得多了一點(diǎn)。”我意識(shí)到，也許我們的談話已步入了正題。我說，重復(fù)征稅問題是現(xiàn)行稅制存在的實(shí)際問題，這個(gè)問題不解決，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利，也不利于企業(yè)反映真實(shí)的經(jīng)營成果。”

　　“接著，我列舉了一個(gè)企業(yè)做例子，來解釋重復(fù)征稅問題：一個(gè)產(chǎn)品有兩個(gè)部件組成，形象地說熱水瓶由瓶殼和瓶膽組成。假設(shè)瓶殼值2元，瓶膽值3元。熱水瓶售價(jià)5元，稅率10%。如果該產(chǎn)品由一個(gè)全能廠生產(chǎn)，按售價(jià)5元，征稅5角，如果改為兩個(gè)協(xié)作廠生產(chǎn)，瓶膽廠出售瓶膽售價(jià)3元，先征稅3角。瓶殼廠購入瓶膽裝成熱水瓶出售價(jià)格5元，再征5角，兩個(gè)廠共征稅8角。比全能廠生產(chǎn)的熱水瓶多征稅3角。這3角就是因重復(fù)征稅造成的，協(xié)作環(huán)節(jié)越多，則重復(fù)征稅因素就越大。它不僅使稅收調(diào)節(jié)失去了合理性，而且不利于生產(chǎn)向?qū)I(yè)協(xié)作方向改組。所以，重復(fù)征稅問題非解決不可。”

　　“呂培儉同志正在非常認(rèn)真聽我講述。接著我說，如果用增值稅的辦法，這種重復(fù)征稅因素是完全可以消除的。這就是增值稅允許瓶殼廠將購進(jìn)的已繳增值稅款3角扣除，這樣瓶殼廠出售熱水瓶應(yīng)繳的5繳稅款，扣除3角后，只繳2角的稅，相當(dāng)于該廠生產(chǎn)瓶殼所應(yīng)繳的稅款。這樣就排除了重復(fù)征稅因素。不論全能廠或協(xié)作廠，生產(chǎn)的熱水瓶售價(jià)相同，其所負(fù)擔(dān)的稅收也是相同的，不會(huì)再產(chǎn)生因?qū)I(yè)化而增加的稅收負(fù)擔(dān)問題，這有利于我國工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。”

　　“呂培儉同志一直認(rèn)真聽我的陳述，沒有插話，也沒有再提問。用增值稅的辦法消除重復(fù)征稅，可以在保持財(cái)政收入總規(guī)模的基礎(chǔ)上進(jìn)行。因而財(cái)政收入總規(guī)模不會(huì)縮小。如仍以上面的例子，熱水瓶的稅率為10%，全能廠實(shí)際繳稅5角，兩個(gè)協(xié)作廠實(shí)際繳稅8角。國家實(shí)際收到1.3元的稅款，假定全能廠與協(xié)作廠平均的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平為6.5角，改為增值稅可按平均的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平重新?lián)Q算增值稅稅率，即按售價(jià)5元，征稅0.65元，比率換算成13%。這樣做的好處，一是不會(huì)因改革而減少財(cái)政收入；二是可以使全能廠的稅負(fù)水平由0.5元提高到0.65元，使稅收鼓勵(lì)大而全、小而全的副作用得到適當(dāng)?shù)亩糁?；三是使協(xié)作廠的實(shí)際負(fù)擔(dān)由8角降為6.5角，可以起到鼓勵(lì)專業(yè)化生產(chǎn)的積極作用。”

　　“我要說的話都說完了，呂培儉同志沉思了一會(huì)，會(huì)心地向我點(diǎn)點(diǎn)頭。然后，看了看表說，用餐時(shí)間到了，我們一起到餐廳用餐去吧。”

　　晚餐后，呂培儉帶著他到對面一個(gè)公園去散步。他們一邊散步，一邊談家常，再也沒有談工作的事。“明天我還要開會(huì)，這里就沒什么事了，你可以先回去。”呂培儉說。當(dāng)時(shí)我簡直不敢相信，難道我來上海的緊急任務(wù)就這樣完成了？！”

　　回想與財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)這次短暫的接觸，韓紹初認(rèn)為這對當(dāng)時(shí)爭取部領(lǐng)導(dǎo)支持推行增值稅是有好處的。因?yàn)樽源艘院?，很快在機(jī)器機(jī)械兩個(gè)行業(yè)，自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三項(xiàng)產(chǎn)品中，進(jìn)行了以增值稅方法對工商稅進(jìn)行改革的試點(diǎn)?！　?

　　第二件事發(fā)生在20世紀(jì)80年代末，講的是建議在我國全面實(shí)施增值稅

　　到了20世紀(jì)80年代末，我國實(shí)行對外開放，對內(nèi)搞活政策，已經(jīng)取得積極效果，不僅內(nèi)外資經(jīng)濟(jì)有了很大程度的發(fā)展，而且逐步形成內(nèi)外資經(jīng)濟(jì)在同一市場交叉運(yùn)行的新態(tài)勢。這時(shí)，稅收上出現(xiàn)了兩大矛盾，首先是內(nèi)外資分別實(shí)施兩套流轉(zhuǎn)稅制，外資實(shí)行的工商統(tǒng)一稅同樣存在重復(fù)征稅問題未能排除；其次是內(nèi)資企業(yè)雖然實(shí)行了增值稅，用了增值稅的名稱，但是從實(shí)質(zhì)上講，仍屬于在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收的產(chǎn)品稅，是一種以增值稅辦法排除了部分重復(fù)征稅因素的改進(jìn)型產(chǎn)品稅。它與國外在商品勞務(wù)領(lǐng)域全面征收的增值稅有極大區(qū)別。因此并不能全面發(fā)揮增值稅制的自身優(yōu)勢。新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢客觀上提出了應(yīng)在中國建立統(tǒng)一的全面實(shí)施的增值稅要求。

　　1987年，韓紹初由財(cái)政部稅務(wù)總局調(diào)到財(cái)稅改革辦公室（稅政司前身）擔(dān)任副主任。在與部領(lǐng)導(dǎo)和各司局領(lǐng)導(dǎo)接觸過程中，他深切地感到，增值稅是個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的稅種，他內(nèi)心想的中國全面推行增值稅的心愿要被人們清楚地了解并予以接受是一件很難做到的事。這在他心中總是個(gè)結(jié)，但韓紹初堅(jiān)持認(rèn)為，我國必須全面推行這個(gè)稅種，才能使改革得到進(jìn)一步推進(jìn)。特別是財(cái)政部的各級領(lǐng)導(dǎo)，更應(yīng)當(dāng)了解它，因?yàn)橹挥幸I(lǐng)導(dǎo)了解它，才有可能重視它、支持它?；谶@樣的想法，韓紹初思來想去，醞釀著有機(jī)會(huì)向部領(lǐng)導(dǎo)做一些增值稅的宣傳。

　　“次年夏天，我有幸到湖北九宮山做半個(gè)月休假，這給了我認(rèn)真思考這個(gè)問題的大好機(jī)會(huì)。”韓紹初出發(fā)前就打定主意，這次休假一定要有意義，不僅要把假休好，更重要的是集中精力寫點(diǎn)東西，實(shí)現(xiàn)向領(lǐng)導(dǎo)宣傳增值稅，以爭取他們的重視和支持的心愿。

　　就這樣，在環(huán)境優(yōu)美的九宮山，韓紹初完成了兩篇稿子的寫作，一是《國外實(shí)行的增值稅及其對我國的借鑒意義》，二是《國外實(shí)行增值稅的情況及在我國全面實(shí)施增值稅的建議》。這兩篇稿子集中講了四個(gè)方面的內(nèi)容，一是詳細(xì)介紹了國外實(shí)行的增值稅是一個(gè)什么樣的稅，二是宣傳了國外增值稅對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和穩(wěn)定國家財(cái)政的積極作用，三是分析了我國當(dāng)時(shí)試行的增值稅的成績和不足之處，四是探索我國全面實(shí)施增值稅的途徑和措施。離開九宮山時(shí)，他的心情特別舒暢。至今他都認(rèn)為，這是值得他回憶的一次最充實(shí)、收獲最大、最愉快的休假。

　　回到部里，兩篇稿子送交了部領(lǐng)導(dǎo)。很快，當(dāng)時(shí)的常務(wù)副部長李朋做了長段的重要批示。不僅對稿件給予高度評價(jià)，而且做了四項(xiàng)決定：第一要求有關(guān)司局領(lǐng)導(dǎo)都要認(rèn)真看；第二要求財(cái)政部著手研究全面推行增值稅的可行性及其方案；第三提出派專家小組到國外考察；第四擬一期《財(cái)政動(dòng)態(tài)》，將稿件內(nèi)容向下邊同志擴(kuò)大宣傳。

　　就這樣，增值稅在國外生長三十多年后，來到中國。盡管當(dāng)時(shí)全面推行的增值稅為了適應(yīng)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)制的實(shí)際需要，保留了許多特殊做法，但韓紹初為此所做的努力，為1994年財(cái)稅改革中的在我國全面推行增值稅改革奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　至今，增值稅已成為我國最重要的稅種，稅收份額穩(wěn)坐國內(nèi)第一大稅種的交椅，它對促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)政收入的不斷增長貢獻(xiàn)了極大的力量。　　

　　增值稅還需進(jìn)行第三次革命。我國應(yīng)該建立一個(gè)最簡單、最嚴(yán)密、最完善的增值稅制　　

　　如今，韓紹初還在關(guān)注、研究我國進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)階段后的增值稅改革。他說，前兩次改革他的主張都得到了部領(lǐng)導(dǎo)的重視，“我還要進(jìn)行第三次革命”?，F(xiàn)行增值稅是在我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌階段形成的，存在很大的歷史局限性，是一種不完善的稅制，有很多特殊規(guī)定，有的并不符合增值稅的運(yùn)行規(guī)則。目前我國已經(jīng)轉(zhuǎn)型為市場經(jīng)濟(jì)，而且是與全球掛鉤的，不是孤立的市場經(jīng)濟(jì)，要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化，就必須進(jìn)行第三次革命。建立一個(gè)最簡單、最嚴(yán)密、最完善的增值稅制。

　　世界增值稅分為三種類型，一種是不完善型增值稅，我國被認(rèn)為屬于這種類型；另一種是歐共體的增值稅，它可以在許多國家共同運(yùn)行，但要協(xié)調(diào)各國原稅制的差異，因而增加了增值稅的復(fù)雜性；第三種類型是1986年由新西蘭首先推行，以后逐步擴(kuò)大到世界其他國家的新增值稅類型，其特點(diǎn)是稅制結(jié)構(gòu)簡單，稅率單一，征稅范圍最廣，免稅項(xiàng)目極其有限。國際增值稅專家認(rèn)為，這一類型的增值稅對經(jīng)濟(jì)扭曲程度最低，機(jī)制最完善，征納成本最低，是增值稅的最佳模式。韓老認(rèn)為，未來我國的增值稅就要選擇最佳模式，

　　他還滿懷信心地說，前兩次改革既促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展又?jǐn)U大了財(cái)力基礎(chǔ)，第三次改革將會(huì)取得更好的效果。因此，改革既要有信心，又要有決心。