小企業(yè)節(jié)稅的三種方式

    節(jié)稅，是指納稅人為了實現利益最大化，在不違反法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經營活動進行合理安排，從而達到降低稅費的目的。隨著社會經濟的發(fā)展，稅收籌劃已成為納稅人理財與經營管理整體中不可缺少的一個重要組成部分。

    企業(yè)進行稅收籌劃的手段多種多樣，但從其開展經營活動的類型和減輕稅收負擔所采用的手段看，普遍采用的方式主要有以下三種：

    一、選準時機、方式和方法

    【案例1】范老板經營著一家小型生產企業(yè)，現為小規(guī)模納稅人。在上年度結算時，銷售收入達到80萬元。但是，從今年開始，小規(guī)模納稅人的認定標準有所調整。從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額由原先的100萬，下調為現在的50萬。不過小規(guī)模納稅人的征收率較原文件的4%和6%都統(tǒng)一為3%，征收率降低了。

    為了暫不認定為增值稅一般納稅人而增加稅負，范先生對采取預收貨款方式銷售貨物的30萬元，調整為采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，把年度銷售收入降為50萬元，因而該企業(yè)沒有達到認定一般納稅人的條件，今年繼續(xù)按小規(guī)模納稅人的標準申報納稅。

    【解析】在企業(yè)日常經營中，賒銷和分期收款方式是企業(yè)銷售貨物廣泛采用的營銷方式，由于企業(yè)銷售和結算方式不同，對銷售收入的實現和納稅義務發(fā)生時間都具有一定影響。因此，納稅人可以從收入的方式和時間、計算方法進行選擇、控制，以達到節(jié)稅目的。

    首先就是對于銷售收入結算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結算方式，不同的結算方式其收入的確認時間有不同的標準。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得銷貨款憑據，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收貨款銷售，待交付貨物時確認收入實現。這樣，通過銷售結算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。

    其次便是對于收入確認時點的選擇。每種銷售結算方式都有收入確認的標準條件，企業(yè)通過對收入確認條件的控制，可以控制收入確認的時間。因此，在進行稅收籌劃時，企業(yè)應特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務收入確認時點的籌劃。企業(yè)可推遲銷售收入的確認時間；直接收款銷貨時，則可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認時點延至次年，以便獲得延遲納稅的好處。

    另外，對勞務收入計算方法的選擇也有講究。長期合同工程的收益計算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。

    二、成本核算有利原則

    【案例2】姜先生的企業(yè)存貨周轉較慢，因此在2007年年初無存貨，企業(yè)已經度過了最初的免稅期。在這一年因為經濟因素，產品物價起初下跌，后來呈上漲趨勢。企業(yè)在該年購進存貨值8000萬元，銷售收入10000萬元。如果企業(yè)按先進先出法計算年末價值2000萬元，企業(yè)銷售成本6000萬元，其他費用1600萬元，所得稅率為33%。

       年終會計報表顯示凈利潤＝(10000-6000-1600)=2400(萬元)，納稅報表顯示應交所得稅＝2400×33%=792(萬元)。并在報表附注中予以說明原因。但是企業(yè)改用后進先出法核算，則年終存貨價值為1000萬元，銷售成本為7000萬元，則應交所得稅＝(10000-7000-1600)×33%=462(萬元)。通過籌劃，為企業(yè)“節(jié)稅”達330萬元(792-462)。

    【解析】存貨計價方法不同，企業(yè)存貨營業(yè)成本就不同，從而影響應稅利潤，少繳企業(yè)所得稅。因此，存貨計價是納稅人調整應稅利潤的有利工具，選擇最有利的存貨計價方法能達到節(jié)稅目的。存貨計價方法的選擇，納稅人可采用適當的存貨計價方法在期末存貨與已售貨物間分配成本。依現行稅法，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等不同方法，不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，這既是財務管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內容。采取何種方法為佳，則應具體情況具體分析。

    除此之外，由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業(yè)當期成本、費用的大小、利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就成為十分重要的問題。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產原值、固定資產殘值、固定資產清理費用和固定資產折舊年限。固定資產的折舊方法有直線折舊法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對納稅人會產生不同的稅收影響。因此納稅人要基于稅法對成本、費用的確認和計算的不同規(guī)定，根據企業(yè)情況選擇有利方式。