企業(yè)困惑：我該怎樣“營改增”

　　在上海試點(diǎn)半年、屢屢傳出試點(diǎn)擴(kuò)容后，營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)擴(kuò)容終于進(jìn)入倒計(jì)時(shí)階段。近日，北京市財(cái)政局相關(guān)負(fù)責(zé)人透露，營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案獲批后，定于三季度正式公布，部分試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人也向記者證實(shí)接到稅務(wù)部門相關(guān)培訓(xùn)的通知。 

　　面對(duì)即將到來的試點(diǎn)，怎么改，稅率是多少，實(shí)際稅負(fù)是增是降，試點(diǎn)過程中暴露的一些問題在擴(kuò)容過程中是否會(huì)進(jìn)一步完善，成為不少企業(yè)的困惑。

　　問：“營改增”后我的企業(yè)稅負(fù)怎么增加了？

　　答：營業(yè)稅是對(duì)所有的營業(yè)收入征稅，而增值稅只對(duì)產(chǎn)品的增值部分征收稅收，降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)。這其中就涉及到抵扣稅率，所以提供抵扣發(fā)票成關(guān)鍵。但是現(xiàn)在很多行業(yè)不能開具增值稅發(fā)票，稅負(fù)反而增加了，這就需要完善抵扣稅率鏈條。

　　小管是北京一家文化企業(yè)財(cái)務(wù)部的負(fù)責(zé)人，上周，她所在的企業(yè)收到了一份通知。這份通知來自地方財(cái)政和稅務(wù)部門，通知核心內(nèi)容是近期會(huì)展開“營改增”試點(diǎn)相關(guān)問題的培訓(xùn)。

　　事實(shí)上，早在5月28日，北京市國家稅務(wù)局便貼出《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅非試點(diǎn)納稅人納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》，對(duì)試點(diǎn)后原繳納增值稅的納稅人，納稅申報(bào)表面臨調(diào)整的相關(guān)事宜進(jìn)行規(guī)定。

　　依據(jù)北京國稅局下發(fā)通知里的填表說明，對(duì)增值稅申報(bào)中的“上期留抵稅額”，統(tǒng)一以2012年6月30日作為區(qū)分點(diǎn)，業(yè)界據(jù)此推測，北京“營改增”試點(diǎn)可能將按當(dāng)初申請時(shí)的三季度正式推行。

　　“盡管自從上海試點(diǎn)‘營改增’自己便持續(xù)關(guān)注，但目前仍然有諸多疑慮待解。”小管告訴記者，按照目前實(shí)行的完稅方案，自己所在的公司營業(yè)稅核定稅率為8.6%，如果北京市相關(guān)方案參考上海，很有可能增值稅的抵扣稅率會(huì)在11%以上，具體稅率是多少？如何測算的？目前尚不清楚。不僅如此，11%的抵扣稅率從表面上看，稅負(fù)負(fù)擔(dān)好像是有增無減。

　　小管的困惑并非空穴來風(fēng)，據(jù)相關(guān)報(bào)道稱，獲批的北京試點(diǎn)方案與上海基本一致，主要是在交通運(yùn)輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，交通運(yùn)輸行業(yè)適用11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率，其余試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。從上海“營改增”的經(jīng)驗(yàn)看，企業(yè)稅負(fù)確實(shí)有增有降，并非一味減稅。

　　在上海一家小型民營文化設(shè)計(jì)公司做外聘會(huì)計(jì)師的張慧玉表示，當(dāng)?shù)卦圏c(diǎn)“營改增”以來，她發(fā)現(xiàn)自己最大的工作就是找“票”和報(bào)“票”。“我們原來營業(yè)稅的稅率是5%，現(xiàn)在增值稅抵扣稅率是6%，看上去數(shù)字在增長，但是抵扣了發(fā)票就好很多，甚至不繳稅。”張慧玉告訴記者，以剛剛過去的6月為例，自己所在的公司開出發(fā)票為92萬元，收到發(fā)票為104萬元，兩項(xiàng)相抵后是不用繳稅的。

　　張慧玉坦言，從企業(yè)層面講，總是希望多賺錢，少繳稅。現(xiàn)在實(shí)行增值稅，企業(yè)總要想辦法多弄一點(diǎn)發(fā)票來抵扣，物流企業(yè)能夠抵扣項(xiàng)目的是汽油和固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)短期內(nèi)沒辦法新增，也就無法抵扣，所以企業(yè)就要在抵扣發(fā)票方面下功夫。

　　然而由于行業(yè)的特殊性，并非所有企業(yè)都能解決“票”的問題。

　　“改革實(shí)行第一個(gè)月我們核算成本之后嚇了一跳，稅收成本不但沒有減少，反而還增加了近10%。”上海一家物流配送中心財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人董麗告訴記者，自己所在企業(yè)原來繳納營業(yè)稅時(shí)，是營業(yè)額的3%，“營改增”后抵扣稅率為11%，但是由于物流行業(yè)自身的工作特點(diǎn)，終端工作完成者都是個(gè)體戶，沒有開出增值稅發(fā)票的能力，不僅如此，由于能源等領(lǐng)域并非此次“營改增”的試點(diǎn)范圍，作為物流企業(yè)成本的大頭——成品油費(fèi)用支出，自然無法獲取增值稅發(fā)票，公司雖然有這兩部分成本支出，卻收不回可以抵扣的發(fā)票。而可以開具增值稅的項(xiàng)目，卻因種種原因供應(yīng)商無法全額開出，結(jié)果稅率就由3%變成了結(jié)結(jié)實(shí)實(shí)的11%。

　　“我們這個(gè)月有個(gè)總額為45萬元的項(xiàng)目標(biāo)的，供應(yīng)商雖然是可以開增值稅發(fā)票的企業(yè)，但45萬元的項(xiàng)目只能開出20萬元的增值稅發(fā)票，仍然有25萬元的發(fā)票沒有著落。”董麗透露，自己剛剛做完上個(gè)月的賬目，133萬元的成本，就只有不到49萬元的票，如果按照原來的營業(yè)稅繳納，應(yīng)稅額應(yīng)該是3.99萬元，而改革之后的這個(gè)月稅負(fù)則猛增至9.24萬元，稅收負(fù)擔(dān)增加一倍多。而困惑的是，由于終端工作的不可替代性和改革范圍的局限性，目前的稅負(fù)負(fù)擔(dān)不降反增的事實(shí)在短期內(nèi)無法解決。

　　問：“營改增”哪些行業(yè)稅收增加，哪些行業(yè)稅收減少？

　　答：我國營業(yè)稅設(shè)有9個(gè)稅目，分別是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。上海試點(diǎn)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，主要圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，具體包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢服務(wù)等六個(gè)方面。所以只有部分行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕。

　　作為結(jié)構(gòu)性減稅的一部分，外界普遍預(yù)期“營改增”之后，大部分企業(yè)稅負(fù)將會(huì)下調(diào)，但上海市改革試點(diǎn)的效果顯示，由于行業(yè)稅率劃分不夠細(xì)致，部分企業(yè)稅負(fù)卻出現(xiàn)大幅增長現(xiàn)象，這點(diǎn)在上海的交通運(yùn)輸行業(yè)中體現(xiàn)得尤為明顯。

　　上海國際航運(yùn)研究中心景氣調(diào)查結(jié)果顯示，自今年1月1日在上海試點(diǎn)“營改增”以來， 28%的航運(yùn)企業(yè)家認(rèn)為稅制改革使企業(yè)稅負(fù)大幅增加，僅有6%的航運(yùn)企業(yè)家認(rèn)為企業(yè)稅負(fù)大幅減輕，此外，港口行業(yè)中，有51.61%的港口企業(yè)家認(rèn)為稅制改革將導(dǎo)致港口企業(yè)稅負(fù)大幅增加，39%的港口企業(yè)家認(rèn)為“營改增”對(duì)港口企業(yè)稅負(fù)影響不大。

　　在今年3月，中國物流與采購聯(lián)合會(huì)發(fā)布的一份報(bào)告顯示，參與試點(diǎn)的上海21家物流企業(yè)中， 67%的試點(diǎn)企業(yè)所繳納的今年1月的增值稅比以往繳納的營業(yè)稅都有一定程度的增加，平均增加稅負(fù)5萬元，個(gè)別大型物流企業(yè)的稅負(fù)增加了100萬元。稅負(fù)增加的主要原因是交通運(yùn)輸服務(wù)稅率上調(diào)幅度較大，而企業(yè)可抵扣項(xiàng)目較少。

　　據(jù)了解，“營改增”之后，此前按照3%稅率繳納營業(yè)稅的交通運(yùn)輸企業(yè)，被分割成交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率和物流輔助業(yè)6%的稅率。按照稅負(fù)基本不變的原則，試點(diǎn)后企業(yè)的實(shí)際稅率也不得高于3%，因此若將增值稅稅率定為11%，進(jìn)項(xiàng)稅率只要保持在8%以上，交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)即可整體不增加。

　　不過，現(xiàn)實(shí)情況并沒有按照政策最初預(yù)計(jì)的方向發(fā)展，由于抵扣鏈條的不完善，對(duì)上海的交通運(yùn)輸企業(yè)而言，一方面它們要為上游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，另一方面由于增值稅并未覆蓋到全行業(yè)，很多企業(yè)并不能開具增值稅發(fā)票，由此，交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)缺少可以用來抵扣的發(fā)票，比如現(xiàn)在很多加油站都沒有增值稅專用發(fā)票，上述兩重因素疊加導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

　　由此，分析人士指出，如果在大范圍內(nèi)推廣“營改增”必然需要完善增值稅的抵扣鏈條，并調(diào)整增值稅的稅率結(jié)構(gòu)。

　　中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇指出，上海應(yīng)對(duì)企業(yè)稅負(fù)增加的問題只是成立基金對(duì)此進(jìn)行修補(bǔ)改革，這只能應(yīng)對(duì)局部問題，但若長期實(shí)施甚至推廣至全國，則肯定會(huì)遭遇一系列難題，而降低增值稅稅率能達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅效果，也能符合中國發(fā)展服務(wù)業(yè)的目標(biāo)。

　　另一方面，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓告訴記者，為避免“營改增”之后，稅負(fù)大幅增加的情況再次出現(xiàn)，推廣的地區(qū)一定要首先測算試點(diǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)到底能有多少，進(jìn)而再制定稅率應(yīng)該定到多少。

　　問：“營改增”后我的企業(yè)怎樣才能稅負(fù)最低？

　　答：目前只有上海試點(diǎn)“營改增”，其整體稅負(fù)的降低吸引了大量企業(yè)入駐，“洼地效應(yīng)”明顯。但是隨著“營改增”在全國范圍內(nèi)逐步鋪開，這一現(xiàn)象將有所改善。

　　盡管“營改增”試點(diǎn)初期，上海部分交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不降反增的情況，但由于此項(xiàng)改革帶來的效果是整體稅負(fù)降低，所以上海試點(diǎn)改革后依然吸引大量企業(yè)入駐。

　　數(shù)據(jù)顯示，上海在5個(gè)月內(nèi)包含交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)新增了6336戶企業(yè)，另外還有1萬多戶老企業(yè)也添加了“營改增”所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，這說明，上海實(shí)行“營改增”的企業(yè)對(duì)其他地區(qū)的同類企業(yè)是有競爭優(yōu)勢的。

　　由于上海地區(qū)試點(diǎn)的改革吸引大量企業(yè)入駐，有業(yè)內(nèi)人士擔(dān)心，如果全國企業(yè)都聚集到上海地區(qū)，則將會(huì)影響其余地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　中國商業(yè)聯(lián)合會(huì)會(huì)長張志剛告訴記者，上海試點(diǎn)此項(xiàng)改革后，很多企業(yè)都到上海注冊公司，如果其他地區(qū)不跟進(jìn)，企業(yè)主跑到上海去注冊企業(yè)并納稅卻在其他地區(qū)經(jīng)營，其他地方將難以承受稅收的流失。

　　張志剛介紹，此項(xiàng)改革試點(diǎn)后，江蘇等距離上海地區(qū)較近的企業(yè)都紛紛選擇到上海地區(qū)注冊公司，以達(dá)到少繳稅的目的，由于現(xiàn)在消息顯示不少地區(qū)都在申請此項(xiàng)試點(diǎn)，因而此現(xiàn)象并未在全國范圍內(nèi)顯現(xiàn)，但如果此項(xiàng)改革再不推開，“洼地效應(yīng)”將會(huì)越來越明顯。

　　正是為避免企業(yè)大量流失，全國各地都在積極申請?jiān)圏c(diǎn)此項(xiàng)改革。張志剛透露，從目前的情況看，地方要求參加試點(diǎn)的積極性很高，從今年下半年開始，做好必要準(zhǔn)備工作以后，北京、天津、重慶等直轄市，以及其他經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)可能會(huì)陸續(xù)成為擴(kuò)大范圍后的試點(diǎn)。相信經(jīng)過試點(diǎn)取得經(jīng)驗(yàn)以后，其他地區(qū)乃至全國也將逐步全面鋪開。

　　按照計(jì)劃，我國將在“十二五”期間將此項(xiàng)改革在全國推廣。國家稅務(wù)總局表示，試點(diǎn)地區(qū)的增加、試點(diǎn)行業(yè)的拓展以及全國性行業(yè)試點(diǎn)的推進(jìn)，將在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和完善制度設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上統(tǒng)籌考慮。

　　但是原國稅局副局長、中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)會(huì)長許善達(dá)則認(rèn)為，刨去已經(jīng)過去的2011年，要在2015年實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，未來僅剩下2013、2014兩年，今年上海剛開始試點(diǎn)，這意味著不可能通過一次性改革將所有營業(yè)稅改為增值稅，如果說2015年能把這十個(gè)行業(yè)的稅改完成，也是一件很不容易的事情。他建議，應(yīng)該在上海試行后，再根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，逐步擴(kuò)大范圍，覆蓋所有稅目和地區(qū)。