出口退稅新政糾結(jié) 多出負(fù)擔(dān)誤傷好人

      出口退稅新政實(shí)施一個(gè)月以來，某外貿(mào)大省一家外貿(mào)型企業(yè)的董事長李先生（化名），正在被這一政策帶來的改變所“誤傷”。

    7月1日，全國開始執(zhí)行財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》以及《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（以下簡稱《新政》）兩項(xiàng)重要文件。《新政》規(guī)定：委托加工修理、修配原材料的外貿(mào)企業(yè)，申報(bào)退稅的增值稅專用發(fā)票的加工費(fèi)應(yīng)包含原材料金額，統(tǒng)一按出口貨物的退稅率退稅。

    “簡單點(diǎn)說就是企業(yè)開具的發(fā)票內(nèi)容與出口退稅內(nèi)容一致才可以退稅。”李先生說，“這就使得我們與加工廠之間多了一道銷售的過程。”

    “去年我們自行采購這一塊兒大概是3000萬~4000萬人民幣，如果按現(xiàn)在的規(guī)定，我們和加工廠共同承擔(dān)的多出來的費(fèi)用大概是這個(gè)銷售額的1%~2%，我自己增加200萬~300萬的成本。何況今年我們自行采購部分增加到了一個(gè)億左右。”李先生說，“當(dāng)時(shí)我們也參加了省里面征詢意見的會(huì)議，并未見這一條啊。”

    正式發(fā)文下來，就憑空多出來這一條，李先生百思不得其解。

    多出來的負(fù)擔(dān)

    李先生詳細(xì)講述了多出來的負(fù)擔(dān)是怎么產(chǎn)生的。

    做一般貿(mào)易的外貿(mào)公司，即指在國內(nèi)采購原料，然后將原材料發(fā)給一家生產(chǎn)企業(yè)加工成另一商品，最后收回該加工好的商品出口。

    外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。

    “簡單講，就是我們外貿(mào)企業(yè)分別從購買原材料的工廠和委托加工的工廠獲得發(fā)票，然后進(jìn)行退稅。”李先生舉了一個(gè)形象的例子。

    例如某服裝進(jìn)出口公司從某棉紡廠購進(jìn)棉布100噸，單價(jià)1600元，委托某服裝廠加工6000套服裝出口，并簽訂委托加工合同，每套加工費(fèi)25元，共支付加工費(fèi)150000元，分別取得棉布和服裝加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票。該批服裝于2008年9月全部出口，并取得了出口貨物報(bào)關(guān)單、出口核銷單，辦妥出口退稅手續(xù)。出口貨物離岸價(jià)格為6萬美元。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于提高部分商品出口退稅率的通知》（財(cái)稅〔2008〕138號(hào)）規(guī)定，該紡織品、服裝的出口退稅率14％。

    應(yīng)退稅額=原材料的購進(jìn)金額×原材料的退稅率+加工費(fèi)金額×出口貨物的退稅率=160000×14%+150000×14%=22400+21000=43400（元）。

    《新政》要求：企業(yè)開具的發(fā)票內(nèi)容與出口退稅內(nèi)容一致才可以退稅。

    李先生說：“由于原材料商和委托加工廠相應(yīng)的權(quán)屬均屬于委托方，這樣就要求，外貿(mào)企業(yè)原來直接發(fā)給加工廠的原材料必須做銷售處理，然后才能從加工企業(yè)取得與出口報(bào)關(guān)內(nèi)容一致的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行退稅。”

    這一銷售的過程在法律和會(huì)計(jì)上是不成立的，但是由于《新政》作出的這個(gè)規(guī)定，必須在交易形式上進(jìn)行扭曲。

    這一銷售過程導(dǎo)致了稅收的增加。

    由于外貿(mào)公司的購買量大，所以議價(jià)能力一般比生產(chǎn)型企業(yè)強(qiáng)。外貿(mào)企業(yè)為了屏蔽原材料的實(shí)際采購價(jià)格，在向生產(chǎn)企業(yè)銷售的過程中以公開市場價(jià)開票。公開市場價(jià)與實(shí)際采購價(jià)存在價(jià)差，這個(gè)價(jià)差會(huì)產(chǎn)生增值稅。

    “從整個(gè)交易來看，這部分增值稅在出口時(shí)國家還會(huì)退還給企業(yè)。但是，由于我國的貨物貿(mào)易對增值稅還有附加稅款，即城建稅和教育費(fèi)附加。”李先生說，“按照現(xiàn)行規(guī)定，非直接減免的增值稅，附加稅費(fèi)不能退還。”

    還有一塊兒稅，即征退稅率差，按照出口退稅原理應(yīng)該征多少退多少。但是現(xiàn)行出口調(diào)控政策，對不同產(chǎn)品會(huì)有不同的退稅率，就會(huì)產(chǎn)生征退稅差。

    《新政》之后，外貿(mào)企業(yè)委托加工，對于原材料進(jìn)銷差價(jià)部分產(chǎn)生的征退稅差也是外貿(mào)企業(yè)需要額外支出的。

    李先生介紹，實(shí)際上金融危機(jī)之后，很多做服裝的外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)發(fā)展到購買棉花(19165,40.00,0.21%)委托加工成布，再委托加工成衣服。這是拓展到全產(chǎn)業(yè)鏈以克服原材料的價(jià)格波動(dòng)。

    這種多次委托實(shí)踐中就要二次銷售，即首先把棉花開具布廠，收到布廠的票再給服裝廠。這樣，隨著《新政》所帶來的賦稅增加會(huì)更大。

    “而且，即使我們賣給加工廠的時(shí)候是平買平賣，稅費(fèi)這一塊兒也還是會(huì)有所增加的。因?yàn)橐恍┑胤缴系亩愘M(fèi)是按照銷售額為基礎(chǔ)計(jì)算的，各種稅費(fèi)，今年的名目還有所增加。地方上的一些基金，也是以收入為基礎(chǔ)征收的。”李先生說。

    糾結(jié)的調(diào)整

    新的出口退稅政策是在今年不樂觀的外貿(mào)形勢下做出的調(diào)整。

    今年2月份，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局曾派出調(diào)研組到深圳、廈門、海南等沿海省市調(diào)研外貿(mào)經(jīng)濟(jì)形勢和聽取出口企業(yè)意見，在深圳也舉行了一場企業(yè)調(diào)研座談會(huì)。

    一季度的數(shù)據(jù)出來后，中國國務(wù)院副總理王岐山連續(xù)到地方調(diào)研，并在4月初的華東七省市外貿(mào)形勢座談會(huì)上要求各省市立下“軍令狀”，力保全年10%的外貿(mào)增速目標(biāo)的達(dá)成。待出的促進(jìn)外貿(mào)發(fā)展政策更為大家所關(guān)心。

    其中出口退稅的調(diào)整是焦點(diǎn)。