財(cái)政部：解讀《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》

　　財(cái)政部日前會同證監(jiān)會、審計(jì)署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。財(cái)政部會計(jì)司司長劉玉廷５日就如何理解和把握其主要內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)進(jìn)行了解讀。 

　　劉玉廷表示，該配套指引連同２００８年５月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措，也是我國應(yīng)對國際金融危機(jī)的重要制度安排。

　　他表示，配套指引由２１項(xiàng)應(yīng)用指引（此次發(fā)布１８項(xiàng)，涉及銀行、證券和保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的３項(xiàng)指引暫未發(fā)布）、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》組成。其中，應(yīng)用指引是對企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體地位；企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價(jià)提供的指引；企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引是為注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。三者之間既相互獨(dú)立，又相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)整體。

　　應(yīng)用指引可以劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動類指引、控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實(shí)物流、人力流和信息流等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

　　劉玉廷分析指出，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識，影響著全體員工實(shí)施控制活動和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識和行為。內(nèi)部環(huán)境類指引有５項(xiàng)，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任等指引。

　　企業(yè)在改進(jìn)和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時(shí)，還應(yīng)對各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)活動實(shí)施相應(yīng)的控制。為此，財(cái)政部等部委制定了控制活動類應(yīng)用指引，包括資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告等９個(gè)指引。

　　控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理。此類指引有４項(xiàng)，包括全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等指引。

　　劉玉廷表示，內(nèi)部控制評價(jià)是指企業(yè)董事會或類似決策機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程。在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制評價(jià)是極為重要的一環(huán)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及１８項(xiàng)應(yīng)用指引，立足中國經(jīng)濟(jì)、社會、文化及管理的現(xiàn)實(shí)，無論是制度要求的口徑和范圍，還是具體要素和業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容及相互關(guān)系，較世界主要市場經(jīng)濟(jì)體的通行做法，在保持框架大體一致的前提下，又有很多適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的特色。因此，如何科學(xué)評價(jià)中國企業(yè)內(nèi)部控制制度、不簡單照搬發(fā)達(dá)市場國家或地區(qū)的現(xiàn)成做法，成為我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的重要命題和挑戰(zhàn)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》的制定發(fā)布，為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評價(jià)提供了一個(gè)共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，為參與國際競爭的中國企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面提供了自律性要求，有利于提高投資者、社會公眾乃至國際資本市場對中國企業(yè)素質(zhì)的信任度。

　　他同時(shí)表示，內(nèi)部控制審計(jì)是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。它是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中引入的強(qiáng)制性要求，既有利于促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，又能增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。美國、日本等國家曾先后做出過類似的制度安排。為了規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)政部等部委特別制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，著重從審計(jì)責(zé)任劃分、審計(jì)范圍、整合審計(jì)、利用被審計(jì)單位人員的工作、審計(jì)方法、評價(jià)控制缺陷、審計(jì)報(bào)告出具等方面就如何做好內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)提出明確要求或強(qiáng)調(diào)說明。 

　　劉玉廷說，重視和加強(qiáng)實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，是確保內(nèi)部控制規(guī)范體系順利實(shí)施的重要前提。為了確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的順利貫徹實(shí)施，各有關(guān)部門、單位要積極行動起來，認(rèn)真扎實(shí)地做好實(shí)施前的各項(xiàng)工作。

　　劉玉廷強(qiáng)調(diào)，構(gòu)建企業(yè)、注冊會計(jì)師和有關(guān)監(jiān)管部門三位一體的、有效的內(nèi)外部監(jiān)督評價(jià)體系是確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系順利實(shí)施的重要保證。一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和發(fā)揮審計(jì)委員會對內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督作用，賦予審計(jì)委員會監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價(jià)情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)等方面的職能。
　　
　　二是注冊會計(jì)師要嚴(yán)格遵循企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項(xiàng)要求，開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　三是財(cái)政部等有關(guān)監(jiān)管部門要將內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施有關(guān)的政策指導(dǎo)與監(jiān)督檢查結(jié)合起來，在為企業(yè)、會計(jì)師事務(wù)所提供良好服務(wù)的同時(shí)，密切關(guān)注和跟蹤企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范的情況，建立迅速高效的預(yù)警、反應(yīng)和處理機(jī)制，妥善處理好內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施過程中產(chǎn)生的各種問題。要加強(qiáng)對企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的監(jiān)督檢查力度，對違反內(nèi)部控制規(guī)范要求的單位或個(gè)人依法嚴(yán)肅處理；要加強(qiáng)部門溝通，協(xié)調(diào)監(jiān)管政策，規(guī)范監(jiān)管口徑，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能。